La regulación tributaria acerca de la imputación de pagos básicamente establece que, en relación con las deudas tributarias que no se encuentren en fase ejecutiva, el deudor tendrá absoluta libertad y, respecto a las deudas que estén en la misma, se deberán seguir una serie de normas de prelación (tanto a la hora de aplicar tales pagos como las cuantías obtenidas en un procedimiento de apremio). Así, además de ser sumamente escueta y requerir, cuando resulta posible, la aplicación supletoria del Derecho común, en ningún momento especifica cómo se deberá operar cuando la imputación no deba hacerse entre varios créditos administrativos sino entre los diferentes conceptos que puede integrar una deuda tributaria en sí. Por ello, con base en las características de los diversos conceptos y diferenciando los períodos de pago en los que puedan encontrarse las deudas, resulta necesario elaborar un análisis detallado sobre cómo se debería proceder en tales supuestos, lo que constituye en general el objeto del presente trabajo.

The regulation about the imputation of payments in the field of taxation essentially states that, in relation to tax debts that are not in the enforcement period, debtors are free to decide how to impute their payments, and, with respect to debts that are in that period, it will be necessary to follow certain priority rules. Thus, this regulation is so insufficient that, when possible, it is necessary to apply supplementarily the common law, especially to determine what happens when the imputation has to be applied to the different concepts that conform one tax duty. Therefore, an analysis is needed to clarify how to proceed in these specific problematic situations, which is the subject of this paper.