Il procedimento rappresenta il naturale ambito di emersione degli interessi, pubblici e privati, investiti dalla decisione dell'autorità. Il fatto che l'azione impositiva sia tendenzialmente vincolata non sminuisce la rilevanza del procedimento. E' necessario tener conto del mutato quadro normativo e teorico a seguito della novella alla l. 7.8.1990, n. 241, del depotenziamento dei vizi procedimentali e formali, dell'affermarsi dell'amministrazione di risultato. Ma ciò non comporta affatto una svalutazione del procedimento: se è vero che è recessivo il garantismo procedimentale, è innegabile che emergono i qualificanti valori dell'economicità, dell'efficacia, della trasparenza, ecc.. Del procedimento si attenua la tutela garantistica, ma si esalta la funzione gestoria.